Работодатели в полной мере успели оценить все преимущества сотрудничества с самозанятыми: такой исполнитель самостоятельно уплачивает за себя налоги, не требует предоставления трудовых льгот и гарантий, полностью самостоятелен, но при этом способен профессионально оказать нужную услугу или выполнить требуемую работу.

Между тем в таком сотрудничестве могут скрываться некоторые подводные камни, о которых руководителю компании или ИП необходимо знать, чтобы не попасть под пристальное внимание налоговых органов и трудовой инспекции.

Рассказываем, как правильно выстроить отношения с самозанятым и какие риски стоит учесть при заключении с ним договора. В статье также коснемся последних изменений, связанных с сотрудничеством с самозанятыми через посреднические цифровые платформы.

Понятие “самозанятый” прочно вошло в обиход, однако нормативно оно не закреплено. Вместо него в российском законодательстве используется формулировка “плательщик налога на профессиональный доход”. НПД – это особый налоговый режим, который может применять физическое лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, и подавшее соответствующее заявление о постановке на учет в ФНС России. Он был введен в качестве эксперимента, который действует до 31 декабря 2028 года включительно (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“).

По своей сути этот режим представляет собой легализацию предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом применять его может также и ИП.

По данным ФНС России, число самозанятых в стране на сентябрь 2026 года составляет 17 678 467 человек. Это почти на 21% превышает показатели за сентябрь 2025 года. Больше всего плательщиков НПД в столичных регионах: Москве – 2,5 млн, Московской области – 1,3 млн и Санкт-Петербурге – 1,1 млн.

Фото: Платформа поставки данных ФНС России

Фото: Платформа поставки данных ФНС России

Самозанятые могут выполнять достаточно широкий круг работ и услуг. Так, компании и ИП могут привлекать их к выполнению таких задач, как:

• ведение бухгалтерской отчетности (подача документов в налоговую инспекцию, ежемесячная, ежеквартальная, годовая отчетность);
• юридические услуги (кроме деятельности адвокатов, нотариусов, медиаторов и арбитражных управляющих);
• копирайтинг, блогерство;
• программирование, веб-дизайн;
• фото- и видеосъемка на заказ;
• перевозка пассажиров (таксисты, водители);
• транспортировка грузов;
• строительство, отделочные работы (печник, каменщик).

Кроме того, у самозанятых можно закупать продукцию собственного производства (одежда, игрушки, аксессуары для фотосессий, декорации, украшения, мебель и др.), изготавливать бумажную продукцию на заказ (визитки, планшетки для изделий собственного производства, флаера, листовые объявления и др.), привлекать их в качестве организаторов мероприятий, в том числе корпоративных, нанимать для клининга, пошива одежды, ремонта компьютерной и другой техники и многого другого. Перечня конкретных видов деятельности, подходящих для применения режима НПД закон № 422-ФЗ не содержит. Однако в нем четко указано, кто не вправе его использовать.

Так, режим НПД невозможен при:

• реализации подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков (подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ), и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
• перепродажи товаров и имущественных прав, кроме продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и иных подобных нужд;
• добычи и реализации полезных ископаемых;
• оказании посреднических услуг по договорам поручения, комиссии либо агентских договоров;
• доставке товаров с приемом и передачей платежей за товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары;
• майнинге цифровой валюты, а также реализации (приобретении) цифровой валюты;
• ведении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• оказании (выполнении) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
• арбитражном управлении, деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Планируя работу с самозанятым, следует отталкиваться от ключевых особенностей режима:

1. Самозанятый самостоятельно уплачивает налог за доход, полученный по договорам, которые он заключает в этом статусе. Сумма налога составляет 4% при сотрудничестве с физическими лицами и 6% по договорам с организациями. Он не является плательщиком страховых взносов, кроме случаев их добровольной уплаты.
2. Плательщик НПД может совмещать этот режим с трудовой деятельностью. Например, он может быть трудоустроен официально и одновременно выполнять работы или оказывать услуги как самозанятый.
3. Для режима НПД установлен лимит доходов. На сегодняшний день он составляет 2,4 млн руб., однако в Госдуме неоднократно предлагали повысить его. Если самозанятый выходит за пределы лимита, то его доходы должны облагаться по ставке для физлиц без этого режима.
4. Самозанятый ведет свою деятельность в одиночку, он не вправе нанимать сотрудников по трудовому договору.
5. Плательщику НПД не нужно заполнять и представлять какую-либо налоговую отчетность в налоговые органы, вести книги учета доходов и т. д. (ст. 13 закона № 422-ФЗ).
6. В рамках режима НПД не нужно платить НДФЛ, НДС и какие-либо другие налоги.

Перед началом работы с самозанятым необходимо убедиться в наличии у него такого правового статуса. Сделать это совсем несложно: достаточно попросить его представить справку о том, что он является плательщиком НПД – она формируется в течение нескольких минут в приложении “Мой налог”. Информацию можно получить также на сайте ФНС России через специальный сервис. Для заказчика этот момент имеет принципиальное значение: если статус прекращен по тем или иным причинам, например, из-за превышения лимита дохода в 2,4 млн руб., то заказчик автоматически становится агентом, который обязан уплачивать НДФЛ за исполнителя и страховые взносы. Проверять статус полезно периодически и в процессе сотрудничества, особенно в случае перечисления крупных сумм вознаграждения.

Главная проблема при сотрудничестве с плательщиками НПД – это риск признания взаимоотношений с ними трудовыми, а не гражданско-правовыми, что повлечет за собой целый ряд неблагоприятных для заказчика последствий. Этого стоит старательно избегать.

Так, с самозанятым желательно заключить официальный договор о выполнении работ или оказании услуг. Можно взять стандартный договор, подходящий для конкретных взаимоотношений. Особое внимание следует обратить на любые формулировки, которые могут "намекать" на фактические трудовые, а не гражданско-правовые отношения между заказчиком и исполнителем. Начать следует с терминологии: избегайте использования таких слов, как "работник", "должность", "руководитель", "зарплата". Вместо этого возьмите термины из обычного гражданско-правового договора: "исполнитель", "заказчик", "вознаграждение".

Предметом договора должна выступать конкретная услуга или работа и ее результат, но ни в коем случае не постоянная трудовая функция. Следует прописать сроки выполнения, порядок оплаты и приемки. Избегайте условий о графике работы, об отпуске, уходе на больничный, организации рабочего места, выплате ежемесячной зарплаты и премий, дисциплинарной ответственности за опоздания и прогулы, то есть всего, что так или иначе может свидетельствовать о трудовом характере отношений. В акте приемки следует фиксировать конкретный результат услуги или работы и оплату за него.

Полезно включить в текст дополнительные условия, которые с одной стороны, подчеркнут гражданско-правовой характер взаимоотношений, а с другой – несколько обезопасят заказчика:

• об обязанности исполнителя в определенный срок, например, три рабочих дня, выдавать чек на каждую выплату от заказчика;
• об обязанности незамедлительно сообщить заказчику об утрате статуса самозанятого;
• об обязанности исполнителя самостоятельно уплатить НДФЛ на доход, полученный по договору.

За нарушение обязательств можно предусмотреть специальные меры ответственности, например, неустойку.

Планируя сотрудничество с плательщиком НПД, нужно в первую очередь понимать, что соблюдения формальных требований – наличия договора, регистрации как самозанятого, выдачи чеков – недостаточно. Даже если договор составлен идеально, а исполнитель регулярно выдает чеки, заказчику следует внимательно следить за реальным характером отношений с самозанятым. Если вы ежедневно определяете объем и последовательность выполнения работы исполнителем, выплачиваете примерно одинаковые суммы в одни и те же числа месяца, руководите процессом, предоставляете офис или свое оборудование, контролируете его, то налицо трудовые отношения. Ни один самый грамотный договор не спасет заказчика, если на деле имеют место трудовые отношения.

Даже не имея в распоряжении ваши договоры с самозанятыми, ФНС России анализирует те данные, которыми располагает: количество заключенных договоров с самозанятыми, как долго они работают, насколько регулярно производятся платежи в их пользу, не связывали ли их и заказчика ранее трудовые отношения.

Приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 30 ноября 2021 г. № 838н утвержден перечень индикаторов риска соблюдения обязательных требований трудового законодательства. При их обнаружении у инспекции появляется основание для проведения внеплановой проверки. П. 8 перечня касается как раз сотрудничества с самозанятыми.

Так, подозрительным налоговая сочтет взаимодействие организации или ИП более чем с 35-ю физическими лицами или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", каждый из которых соответствует следующим условиям:

• среднемесячный доход от указанной организации или ИП превышает 35 тыс. руб.;
• продолжительность работы с организацией или ИП составляет более трех месяцев;
• доля дохода от указанной организации или ИП составляет 75% и более.

Отметим, что в такой редакции п. 8 действует с 10 января 2026 года. По сравнению с прежней редакцией изменились два элемента:

• порог доли дохода исполнителя от одного заказчика снижен с 90% до 75%;
• условие о длительности взаимодействия теперь установлено для каждого исполнителя (в прежней редакции фигурировала средняя продолжительность работы у группы лиц).

Анализ судебной практики показывает, что суды, решая вопрос о наличии признаков трудовых отношений, также обращают внимание на следующие обстоятельства:

• работодатель выступил инициатором постановки на учет в качестве плательщиков НПД (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2025 года № 05АП-928/2025 по делу № А51-13447/2024);
• у компании отсутствуют работники при явной потребности в трудовых ресурсах (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 сентября 2023 года № Ф09-6433/23 по делу № А07-32910/2022);
• организация обучала физлиц для допуска к работам, застраховала их от несчастных случаев, была установлена материальная ответственность самозанятых (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 декабря 2024 года № Ф09-6801/24 по делу № А07-7990/2023);
• услуги оказывались ежедневно или по сменному графику (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 июня 2024 № Ф06-4196/2024 по делу № А57-10945/2023).

Само по себе наличие вышеперечисленных обстоятельств и даже их различные сочетания еще не свидетельствуют о нарушении и не доказывают его, однако могут явиться основанием для принятия решения о проведении внепланового контрольного мероприятия.

Если вы активно привлекаете самозанятых и поручаете им определенную работу, стоит проверить, имеются ли у вас вышеперечисленные индикаторы в сочетании: сколько одновременно плательщиков НПД работает по договорам; какое вознаграждение и как часто они получают; сколько длится сотрудничество с каждым из них; работают ли они с другими заказчиками и какова структура их доходов (если возможно определить). Если подобные признаки присутствуют, стоит подумать насчет изменения модели сотрудничества.

С 1 октября в России начал действовать Федеральный закон от 31 июля 2025 г. № 289-ФЗ "Об отдельных вопросах регулирования платформенной экономики в Российской Федерации". Согласно п. 5 ч. 1 ст. 17 закона № 289-ФЗ, операторы посреднической цифровой платформы, обязаны при взаимодействии с партнером-исполнителем (физлицом) установить ограничение на систематическое и продолжительное выполнение работ, оказание услуг таким партнером в интересах одного заказчика с использованием этой платформы.

Критерий систематичности и продолжительности установлен постановлением Правительства РФ от 19 июня 2026 года № 760. Им является количество часов выполнения работ или оказания услуг для одного пользователя-заказчика с использованием технической возможности посреднической цифровой платформы за каждый месяц выполнения работ, оказания услуг таким партнером-исполнителем для одного пользователя-заказчика. Для самозанятых, оказывающих услуги через цифровые платформы, критерий систематичности и продолжительности работ для одного пользователя-заказчика установлен в пределах 60 часов в месяц в течение 6 месяцев подряд. Если оператор платформы фиксирует превышение лимита, он должен ограничить взаимодействие заказчика и самозанятого на 2 календарных месяца.

Указанное правило действует не везде, а только в некоторых сферах деятельности – там, где особенно велики риски подмены трудовых отношений гражданско-правовыми:

• строительство зданий;
• складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;
• торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• обслуживание зданий и территорий;
• производство пищевых продуктов;
• деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков;
• операции с недвижимым имуществом;
• образование;
• разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;
• трудоустройство и подбор персонала;
• деятельность в области информационных технологий;
• реклама и исследование конъюнктуры рынка;
• сухопутный и трубопроводный транспорт;
• спорт, отдых и развлечения.

Это ограничение установлено в первую очередь для того, чтобы снизить риск подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. При этом следует понимать, что оно не означает запрета предпринимателю работать с самозанятым более 60 часов. При превышении лимита договор из гражданско-правового не превратится в трудовой, и доначислений не будет. Норма в первую очередь адресована оператору платформы, который, обнаружив подобное систематическое сотрудничество, обязан вмешаться и ограничить его.

Признаки трудовых отношений, о которых мы говорили выше, создают риск наступления административной и налоговой ответственности. Если по итогам проверки налоговая инспекция обнаружит сочетание неблагоприятных факторов, она вправе:

• доначислить неуплаченный НДФЛ и страховые взносы за сотрудников, работавших в качестве самозанятых (плюс пени и штрафы за их несвоевременную уплату);
• назначить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ);
• привлечь к административной ответственности за уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем (штраф на должностных лиц – 10-20 тыс. руб.; на лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – 5-10 тыс. руб.; на юридических лиц – 50-100 тыс. руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);
• обязательство оформить трудовой договор с исполнителем с самого начала сотрудничества с ним и предоставить ему все социальные гарантии с той же даты.

Вышеперечисленные последствия – не просто теория. Это реально работает на практике, о чем свидетельствует большое число примеров из судебной практики. Некоторые из них даже стали предметом рассмотрения Экономколлегии Верховного Суда РФ. Решения по подобным ситуациям ФНС России неоднократно включала в обзоры правовых позиций по вопросам налогообложения.

Так, в обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения (Письмо ФНС России от 03.09.2025 № БВ-4-7/8018@), включен сложный кейс с переквалификацией отношений ИП с самозанятыми в трудовые (Определение ВС РФ от 3 февраля 2025 года № 309-ЭС24-20306).

Внимание налоговых органов привлек индивидуальный предприниматель, который производил безалкогольные напитки. По итогам проверки инспекция сделала вывод о намеренном заключении договоров оказания услуг с самозанятыми вместо трудовых договоров и доначислила ему 3,6 млн страховых взносов и 2,5 млн НДФЛ. Общая выгода ИП составила 6,1 млн руб. Предприниматель пытался снизить доначисление, указав, что самозанятые заплатили свой налог по доходам от ИП на сумму 790 тыс. руб., следовательно, нужно вычесть ее, так как она была перечислена в бюджет.

Апелляция и кассация в пределах этой суммы признали решение ФНС России недействительным. Однако ВС РФ поддержал налоговую инспекцию, указав следующее:

1. При переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ ложится на налогового агента (ИП), который платит доначисленный налог за счет собственных средств (п. 10 ст. 226 НК РФ). Конституционные принципы не допускают двойного налогообложения и требуют установления реального размера недоимки. Налоговый орган при доначислении обязан исследовать вопрос о возможности учета сумм НПД, уплаченных физлицами. Автоматический зачет переплаты по НПД в счет НДФЛ невозможен без волеизъявления физлица, но игнорирование этого факта при расчете доначислений может сделать их необоснованными.
2. Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается от суммы, которую агент должен был удержать/перечислить, а не от неуплаченной суммы НДФЛ. Уплата физлицом НПД не уменьшает этот штраф, так как он налагается именно за неисполнение агентом своей обязанности, которая осталась невыполненной.

В то же время отметим, что не все судебные разбирательства по самозанятым заканчиваются для компаний или ИП плохо. Имеются и положительные решения в их пользу. Это свидетельствует о том, что важны не отдельные обстоятельства, а их совокупность и общая картина взаимоотношений (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 августа 2024 года № Ф09-4169/24 по делу №А76-18712/2023).