В контрактах на поставку часто прописывают, что покупатель вправе вернуть поставщику нераспроданные остатки. Даже когда такой оговорки нет, поставщики, чтобы не терять клиентов, идут им навстречу и заключают допсоглашение с условием о возврате. Это самый частый сценарий, потому что при нем поставщик в любом случае принимает ранее уплаченный НДС к вычету — независимо от того, платит его покупатель или нет.  Он называется возврат в рамках первоначального договора. 

Другой случай — когда для возврата оформляют новый договор поставки, где бывший покупатель выступает в роли продавца, а бывший продавец — в роли покупателя. Это называется обратная реализация. Так делают, если в договоре нет условия о возврате и он изначально не предполагался, но потом у покупателя остался излишек, а поставщик не против его выкупить назад. Либо если обе стороны платят НДС по общим ставкам и в первоначальном договоре сразу предусмотрели, что возврат производится через обратную поставку.   

Рассмотрим оба случая.

Поставщик должен оформить и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) в течение 5 календарных дней — п. 3 ст. 168 НК. Их отсчитывают с даты составления документа, который подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Это может быть, например, соглашение о возврате или просто письмо от покупателя к продавцу с просьбой выставить КСФ в связи с возвратом. 

В графе 5 «Стоимость товаров» надо указать:

• в строке А (до изменения) — стоимость без НДС всех поставленных товаров из графы 5 первоначального счета-фактуры;

• в строке Б (после изменения) — стоимость без НДС товара, который покупатель оставил у себя после возврата части поставки.

Ставка НДС в графе 7 тоже должна быть как при отгрузке — п.п «п» п. 2 правил заполнения КСФ.

Выставить покупателю КСФ нужно независимо от того, всю партию товара он вернул или только часть, является ли покупатель плательщиком НДС и успел ли принять этот товар к учету — п.1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

КСФ на возврат поставщик регистрирует в книге покупок с кодом 18, если покупатель платит НДС, либо с кодом 16 — если не платит. В книге продаж КСФ не регистрируют.

Сдавать уточненку по НДС не нужно. Налог, который поставщик уже заплатил с возвращенной части товара, можно принять к вычету на основании КСФ. Допустим, поставщик отгрузил покупателю партию стульев на 1 220 000 ₽, в том числе НДС 220 000 ₽. Через месяц стороны подписали соглашение о возврате части товара на 610 000 ₽, в том числе НДС 110 000 ₽. Эту сумму в 110 000 ₽ поставщик и примет к вычету.

Все сказанное относится и к поставщикам на УСН с льготными ставками НДС 5 или 7%. Они тоже могут откорректировать НДС в связи с возвратом товара. От ставки и налогового режима это право не зависит (п. 17 методических рекомендаций по НДС для УСН 2026). 

Если покупатель вернул товар в том же календарном году, в котором он был продан, у поставщика будут такие бухгалтерские проводки. 

Если же реализация и возврат попадают на разные годы, проводки другие. 

Для покупателя возврат товара — это просто отмена покупки. Поскольку он ничего не реализует, то не должен выставлять ни счет-фактуру, если он плательщик НДС, ни УПД или УКД со статусом «1». Он оформляет накладную ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» либо УПД со статусом «2» — тогда он будет аналогом накладной на возврат. В УПД надо указать, что определенный товар возвращается по конкретному договору купли-продажи.

Покупатель, который платит НДС по общим ставкам 22% и 10%, обязан восстановить НДС-вычет, если он был заявлен при покупке товара. Для этого в книге продаж надо зарегистрировать КСФ поставщика с кодом 18. Восстановленный НДС попадет в декларацию за квартал возврата (п.1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Вот какими будут бухгалтерские проводки у такого покупателя.

Покупатель на УСН с пониженными ставками НДС не имеет права на вычет налога по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 17 методических рекомендаций по НДС для УСН 2026). А значит при возврате товаров продавцу он и не должен восстанавливать НДС. Его задача — просто вернуть товар поставщику и получить от него деньги. 

Если покупатель возвращает товар продавцу в рамках новой сделки, такой возврат для целей НДС — обычная реализация.

То есть тот, кто реализует товар (бывший покупатель), должен выставить отгрузочный счет-фактуру и накладную на товар (письмо Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Конечно, при условии, что новоявленный продавец — плательщик НДС. Если нет, продажа им товара своему бывшему продавцу не облагается налогом и счет-фактуру с НДС он не выставляет. А значит, новоявленный покупатель не получит вычет по входному налогу. 

Если же новоявленный продавец — упрощенец со сниженными ставками НДС, то он выставит счет-фактуру по своей ставке, а покупатель примет к вычету ровно ту сумму, которая в ней указана. Разница между исходным НДС 22% и входящим 5 % или 7 % потеряется.  

На практике в подобных случаях — когда новоявленный продавец не платит НДС или платит по льготным ставкам, а покупатель по общим — возврат через обратную поставку оформляют крайне редко, потому что это невыгодно.

Бывший продавец — то есть новый покупатель — принимает товар. На общих условиях он может заявить вычет входного НДС по счету-фактуре, как при обычной покупке товара.

Посмотрим на примере, какие проводки будут у бывшего покупателя при обратной реализации. Допустим, в компанию поступило 100 единиц товара на 122 000 ₽, в том числе НДС — 22 000 ₽. Из них покупатель вернул поставщику по новому договору поставки 10 единиц на 12 200 ₽, в том числе НДС — 2 200 ₽.

Реклама. АО «Точка» ИНН 9705120864 , ООО «Банк Точка» ИНН 9721194461. 18+ erid: 2W5zFG9HaXs