С 1 октября 2026 года заработал закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ, который ввел специальный порядок НДС по длящимся договорам. Если договор заключен, а потом продавец стал плательщиком НДС из-за новых правил, покупатель вычет не заявляет и цена в договоре не пересмотрена, применяется расчетный метод. НДС не накручивается сверху, а извлекается из суммы договора по расчетной ставке.

Пример 1. Компания на УСН отгрузила товар по договору на 500 000 ₽ без НДС. В 2026 году она пробила потолок 20 млн и стала платить НДС по ставке 22%. Контрагент тоже на упрощенке, вычетов нет, договор не меняли. Считаем: 500 000 × 22/122 = 90 164 ₽. Эти деньги продавец перечисляет в бюджет из своего кармана. Счет-фактуру не оформляет.

Расчетный метод отступает, если покупатель вправе принять НДС к вычету — тогда налог идет сверху и выписывается счет-фактура. Также метод не работает, когда стороны пересмотрели цену или изменилась только ставка, а не сам факт обязанности платить.

До октября 2026 нужно пересмотреть все длящиеся договоры: рассортировать по налоговому статусу сторон, проверить право контрагента на вычет и заложить в договоры налоговую оговорку на будущее.

Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС по ставке 22%, получают шанс заявить вычет по входному НДС с остатков товаров. Но без документально подтвержденной инвентаризации вычет превращается в лотерею.

Что нужно для вычета. Во-первых, товар должен физически находиться на складе на дату перехода — инвентаризационная опись это подтверждает. Во-вторых, товар закуплен с НДС — поставщик выделил налог в документах. В-третьих, первичка в порядке: УПД, счет-фактура, договор, платежные поручения. В-четвертых, НДС не попал в расходы по УСН. В-пятых, товар пойдет в операции, облагаемые НДС.

Пример 2. ООО «Меркурий» на УСН «доходы минус расходы» заработало за 2025 год 35 млн. С 1 января 2026 компания становится плательщиком НДС. На складе лежит товар, купленный у поставщика на ОСНО за 1 200 000 ₽, в том числе НДС 200 000 ₽. В расходы УСН эта сумма не списывалась, счет-фактура и УПД на руках. Если компания выбирает ставку 22% с вычетами, она ставит к вычету 200 000 ₽. Если останавливается на 5% или 7% без вычетов — вычет сгорает.

Где ошибаются. Заявляют вычет общей суммой без разбивки по поставщикам. Пытаются зачесть НДС по покупкам у неплательщиков — УСН, патент, самозанятые. Забывают проверить, не списан ли товар в расходы УСН. Не проводят инвентаризацию и не могут доказать наличие остатков.

Если компания уходит с ОСНО на УСН со ставками 5% или 7%, ранее принятый к вычету входной НДС по остаткам нужно вернуть в бюджет. При выборе ставки 22% на УСН восстановление не требуется.

Восстановление делается в первом квартале применения пониженной ставки. Размер остатков определяется по инвентаризации.

Пример 3. Организация на ОСНО с 2026 года переходит на УСН со ставкой 5%. По итогам инвентаризации на 31 декабря 2025 остатки нереализованных товаров составили 600 000 ₽ без НДС. Ранее принятый к вычету НДС по ним — 120 000 ₽ при ставке 20%. В первом квартале 2026 компания восстанавливает 120 000 ₽ и отражает их в строке 080 раздела 3 декларации по НДС.

При недостаче, порче, хищении или списании просроченного товара восстанавливать НДС не требуется. Перечень случаев восстановления в пункте 3 статьи 170 НК закрыт и этих оснований не содержит. Позиция подтверждена Решением ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 и разъяснениями Минфина.

Излишки, обнаруженные при инвентаризации, приходуются по справедливой стоимости согласно ФСБУ 28/2023 или по балансовой стоимости аналогичных активов. В налоговом учете их стоимость включается во внереализационные доходы. НДС на излишки не начисляется, потому что реализации нет.

Инвентаризация расчетов помогает выявить кредиторскую задолженность, по которой прошел трехлетний срок исковой давности. Ее списание по-разному влияет на НДС.

Если товар получен и входной НДС принят к вычету, а оплаты не было — НДС восстанавливать не нужно. Если товар получен, но НДС к вычету не заявлен и оплаты не поступило — вся сумма налога уходит во внереализационные расходы. Если был получен аванс, с него исчислен НДС, а отгрузка так и не состоялась — вычет НДС невозможен, сумма идет в доходы без зачета.

Пример 4. Покупатель принял товар на 1 220 000 ₽, в том числе НДС 220 000 ₽. Входной НДС поставлен к вычету, но деньги поставщику не ушли. Через три года кредиторская задолженность списывается. Проводка: Дт 60 Кт 91.1 — списана задолженность 1 220 000 ₽. НДС 220 000 ₽ не восстанавливается — такая ситуация в пункте 3 статьи 170 НК РФ не предусмотрена.

С 1 апреля 2025 года коммерческие организации применяют ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». В 2026 году стандарт работает в полном объеме, а для государственных учреждений с 1 января ввели новые электронные формы.

Что меняет стандарт для НДС. Оценка состояния активов стала обязательной — фиксируется не только факт наличия, но и пригодность к использованию. Излишки оцениваются по справедливой стоимости, а не по рыночной. Разрешили фото- и видеофиксацию вместо личного присутствия всех членов комиссии. Кворум снизили до 80% — раньше требовалось 100%. Микропредприятия могут обходиться без комиссии.

Налоговая сверяет данные инвентаризации с декларацией по НДС, и в первую очередь — при заявлении вычетов по остаткам. Расхождение между учетом и фактом становится основанием для отказа в вычете.

• Сверьте доход за 2025 год. Пробили 20 млн — с 1 января 2026 вы плательщик НДС.

• Посчитайте выгоду ставок. Сравните 5% или 7% без вычетов и 22% с вычетами. Ключевой фактор — доля закупок с НДС в общей массе расходов.

• Инвентаризируйте склад. Опись подтверждает наличие товаров и открывает дорогу к вычету входного НДС.

• Пересмотрите договоры. До 1 октября 2026 — для расчетного метода по длящимся договорам, до начала отгрузок — по переходящим контрактам.

• Обновите учетную политику. Зафиксируйте ставки, правила раздельного учета, порядок вычетов по остаткам.

• Проверьте первичку. С 2026 года обязателен УПД версии 5.03, во всех документах ставка — 22%, 10%, 5% или 7%.